瀘州老窖避稅挑戰(zhàn)消費稅政策
瀘州老窖近半產(chǎn)品由第三方委托灌裝生產(chǎn)，大多數(shù)財務(wù)人士認為這是合理避稅，兩個問題卻隨之而生：一、在塑化劑陰影下，如何保證第三方委托灌裝生產(chǎn)酒的質(zhì)量；二、 如果其他酒企也如此效仿，2009年出臺的白酒消費稅政策可能將形同虛設(shè)。
11月21日，《證券市場周刊》網(wǎng)絡(luò)稿刊發(fā)了投資者質(zhì)疑瀘州老窖(000568.SZ)、五糧液(000858.SZ)消費稅遠低于其他酒類上市公司的文章。此后，瀘州老窖發(fā)布公告稱，除開少量出口產(chǎn)品免稅外，差稅額由第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)繳納。
自此，隱藏的第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)浮出水面。
《證券市場周刊》采訪眾多業(yè)內(nèi)人士后發(fā)現(xiàn)，瀘州老窖從未在公開資料中透露過第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)和免稅的相關(guān)情況，而這種神秘的第三方灌裝企業(yè)很有可能是企業(yè)的避稅新招，業(yè)內(nèi)人士稱，其所謂的“合理避稅”確實可以達到少交稅的目的，只是，如果其他白酒企業(yè)均效仿并把更大比例的白酒委托第三方灌裝的話，那么，2009年出臺的白酒消費稅政策可能將形同虛設(shè)；在白酒行業(yè)遭遇塑化劑影響下，近一半的酒交給第三方委托灌裝，其面臨的是質(zhì)量控制難題。
對于委托第三方灌裝生產(chǎn)酒的稅收及質(zhì)量控制問題，本刊向瀘州老窖發(fā)去采訪提綱，瀘州老窖方面表示會盡快回復(fù)，不過，截至發(fā)稿時，對方并沒有給予回復(fù)。
近半白酒和近三成高檔酒委托灌裝生產(chǎn)
11月26日晚間，瀘州老窖發(fā)布公告稱：為更好地控制成本、加強質(zhì)量管理，將部分產(chǎn)品定點授權(quán)給專業(yè)化的第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)，在瀘州酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)包裝生產(chǎn)成品。專業(yè)化的第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)屬于獨立法人，自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立納稅。上述第三方灌裝企業(yè)生產(chǎn)出的成品全部銷售給本公司下屬控股子公司，對應(yīng)的銷售收入為39.73億元，該部分產(chǎn)品對應(yīng)的消費稅已由第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)繳納。
除此之外，瀘州老窖國窖1573、特曲等主要產(chǎn)品，由全資子公司瀘州老窖釀酒有限責任公司(下稱“釀酒公司”)負責生產(chǎn)，由釀酒公司嚴格按照稅法規(guī)定計算繳納消費稅。
2011年出口銷售收入5308萬元，根據(jù)稅法規(guī)定免征消費稅；釀酒公司生產(chǎn)對應(yīng)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售收入42.06億元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定計算、申報并繳納消費稅5.2億元，繳納消費稅占國內(nèi)銷售收入比例為12.36%。
按此分析，2011年全年，瀘州老窖82.32億元的白酒業(yè)務(wù)收入包括39.73億元第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、42.06億元的釀酒公司生產(chǎn)和5308萬元的出口額。也就是說，公司47.14%的收入來源于第三方灌裝企業(yè)即第三方代工生產(chǎn)。
根據(jù)瀘州老窖2011年年報，瀘州老窖白酒總銷量達14.29萬噸，其中中低檔酒收入只有25.91億元，而高檔酒收入高達56.41億元。也就是說，即使全部低檔酒都是第三方代工生產(chǎn)，公司仍有24.50%高達13.82億元的高檔酒同樣依靠第三方代工灌裝生產(chǎn)。
瀘州老窖在公告中稱，公司國窖1573、特曲等主要產(chǎn)品，是由全資子公司生產(chǎn)，但對于哪些產(chǎn)品是由第三方灌裝企業(yè)生產(chǎn)則只字未提。
瀘州老窖的官網(wǎng)顯示，除國窖1573和瀘州老窖系列酒之外，公司還有58個其他品牌。
有瀘州市酒企知情人士對《證券市場周刊》記者表示，瀘州酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)是著名的瀘州酒業(yè)OEM集中發(fā)展區(qū)，而瀘州老窖的中低端酒主要是該酒業(yè)園區(qū)的其他公司在灌裝生產(chǎn)。
記者調(diào)查到，第三方灌裝企業(yè)生產(chǎn)即“OEM加工”，所謂OEM，就是“授權(quán)貼牌生產(chǎn)”或“委托加工”。
根據(jù)權(quán)威媒體報道，早在2006年，瀘州老窖便在瀘州黃艤鎮(zhèn)首期投資2億元，建立年產(chǎn)3萬噸白酒成產(chǎn)能力的瀘州酒業(yè)OEM集中發(fā)展區(qū)。目前，該發(fā)展區(qū)為全國最大的白酒OEM園區(qū)，總規(guī)劃面積1萬畝，投資150億元，基礎(chǔ)酒釀造量為40萬千升、基酒儲存能力30萬千升、灌裝產(chǎn)能達80萬千升、白酒配套包裝材料供應(yīng)達到80萬噸、有機原糧種植面積達到1100萬畝。
也是在2006年，時任瀘州老窖集團董事局主席的謝明還表示，要打造一個中國最大的白酒OEM園區(qū)，形成以白酒加工為樞紐、連接上下游配套產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群，最終形成多贏共贏的中國白酒原產(chǎn)地黃金經(jīng)濟圈。
問題是，大比例的委托灌裝加工，質(zhì)量將如何控制？這是瀘州老窖不得不面臨的問題。
合理避稅VS白酒消費稅政策
根據(jù)相關(guān)資料顯示，瀘州老窖擁有全球最大的窖池群落，公司產(chǎn)能有30萬噸，2011年公司銷售了14.29萬噸白酒，其高管表示“公司產(chǎn)能仍有富余。”
不過，記者從瀘州老窖年報信息中，并沒有找到公司有關(guān)委托灌裝生產(chǎn)的任何信息。
“第三方企業(yè)生產(chǎn)的話不需要上市公司繳納消費稅，企業(yè)為了降低成本合理避稅，但這樣會造成國家稅收收入減征。”一位買方分析師一語中的。
一位財務(wù)人員指出，“企業(yè)選擇委托第三方生產(chǎn)為企業(yè)合理避稅提供了空間，企業(yè)委托第三方代為加工應(yīng)稅消費品，然后將加工好的應(yīng)稅消費品收回或直接出售或自己使用。委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳消費稅，但加工收回直接銷售與企業(yè)自己生產(chǎn)兩種生產(chǎn)方式因繳納消費稅方式的不同會產(chǎn)生不同的稅負。”
白酒行業(yè)2009年以前征收的消費稅包括20%的“從價稅”和1元/公斤的“從量稅”。其中，“從價稅”以出廠價征收，很多企業(yè)因此設(shè)立銷售公司，以超低出廠價來減少納稅額。
為防止酒企偷漏消費稅的行為，2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布了國稅函[2009]380號文規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅。
按新稅改政策計算，10%的消費稅是紅線。因消費稅的稅基是20%，而瀘州老窖酒品銷售都是由銷售公司來進行，按照從銷售單位50%-70%范圍來征收，即使按照最低標準50%計算，50%在20%的稅基基礎(chǔ)上是10%，因此以銷售收入除以10%就是消費稅的最低應(yīng)繳數(shù)，也是最低標準。
不過，酒企卻尋找到了新的路徑可以少繳消費稅。
據(jù)了解，由第三方代繳消費稅和企業(yè)自行生產(chǎn)繳納消費稅的標準不同。其公式分別為：企業(yè)自行生產(chǎn)應(yīng)納消費稅=售價×20%×50%，而交由第三方生產(chǎn)應(yīng)納消費稅稅額=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率)×消費稅率。
由公式計算得出，如果企業(yè)自行生產(chǎn)銷售，所產(chǎn)生的稅率遠遠大于委托第三方企業(yè)生產(chǎn)所繳納的稅率。
“特別是在(材料成本+加工費)/(1-消費稅率)遠遠小于委托企業(yè)售價的情況下將明顯減少國家稅收收入。”上述財務(wù)人員還認為，造成委托加工后直接出售比自己生產(chǎn)少繳稅款的原因在于委托加工應(yīng)稅消費品的計稅方式，而委托加工應(yīng)納消費稅的方式因企業(yè)的稅務(wù)籌劃將造成國家稅款的少征。
“也就是說，2009年8月白酒消費稅新規(guī)成了一紙空文，在酒企和第三方企業(yè)合作的情況下，這兩家企業(yè)取得利益共贏，但導致國家的利益受損。”首都經(jīng)貿(mào)大學公司金融學博士李興偉指出。
瀘州老窖通過委托加工灌裝的方式，確實可以達到合理避稅的目的，問題是，如果整個白酒行業(yè)都采取類似政策，那么，2009年出臺的相關(guān)白酒消費稅政策將形同虛設(shè)。
“白酒消費稅支出是白酒企業(yè)利潤的重要影響因素。白酒企業(yè)特別是高端白酒企業(yè)卻通過各種手段避稅，其中對消費稅的規(guī)避是其主要管道。”李興偉博士如此對記者表示。
對上述現(xiàn)象，酒類資深分析人士葉資本對《證券市場周刊》記者表示，這是上市公司規(guī)避消費稅的一種新方式，應(yīng)該不存在什么問題。消費稅是國稅，上市公司采用合理的方式規(guī)避消費稅，當?shù)卣烙嫴粫^多干預(yù)，只要地方稅不少繳就行。
據(jù)了解，關(guān)于第三方灌裝生產(chǎn)相關(guān)事項，瀘州老窖在2011年度審計報告中并未披露。截至發(fā)稿，瀘州老窖董秘辦未回復(fù)記者的郵件采訪。
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