2018年，歐洲吹響了征收“數(shù)字稅”的號角。早在3月，歐盟委員會公布一項立法提案，擬對全球年收入超過7.5億歐元、歐盟境內(nèi)年收入超過5000萬歐元的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收“數(shù)字稅”，稅率為3%。在9月舉行的歐盟財長非正式會議上，明確表示歐盟將對征收數(shù)字稅加強磋商。在11月舉行的歐盟財長理事會上，雖然最終未能就征收“數(shù)字稅”達(dá)成共識，但各方亦表態(tài)將繼續(xù)就此保持協(xié)商。
“數(shù)字稅”是互聯(lián)網(wǎng)時代的新興議題，也是歐洲在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)壓力下力圖改變國際規(guī)則的一次嘗試，其有關(guān)發(fā)展趨勢值得關(guān)注。
現(xiàn)行稅收規(guī)則遭遇“時代尷尬”
在互聯(lián)網(wǎng)時代，以谷歌、臉書等代表的高科技巨頭迅速崛起，它們通過給用戶提供使用、分享信息的平臺，而獲得用戶在使用平臺時產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，包括用戶分享的信息、透露的個人信息等等。這些海量信息在大數(shù)據(jù)時代就是商業(yè)“金礦”，高科技巨頭通過售賣平臺數(shù)據(jù)、發(fā)放針對性廣告、強化平臺功能等方式不斷做大。相關(guān)用戶的“雪球效應(yīng)”不僅提供了服務(wù)內(nèi)容，也形成大規(guī)模的市場，對企業(yè)利潤起到了支撐性作用。因此，用戶參與而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)就是信息時代寶貴的“血液”，重要性堪比工業(yè)時代的石油。
但在傳統(tǒng)稅收規(guī)則下，數(shù)據(jù)的巨大作用卻基本被忽視。根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)則，擁有活躍的用戶群體不能構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，所在國家難以對跨國高科技企業(yè)相關(guān)利潤收稅；即使具有常設(shè)機(jī)構(gòu)，相關(guān)國家也只能對由常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動和資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤收稅�，F(xiàn)行國際稅收規(guī)則主要根據(jù)傳統(tǒng)行業(yè)的特點而制定，在互聯(lián)網(wǎng)時代未能與時俱進(jìn)，沒有考慮用戶對利潤的貢獻(xiàn)。因此，價值創(chuàng)造的地點與繳稅的地點之間存在不關(guān)聯(lián)和不匹配的情況。
上述因素導(dǎo)致高科技企業(yè)繳稅比例普遍較低，而傳統(tǒng)行業(yè)既面臨高科技企業(yè)的激烈競爭，還得承擔(dān)更加繁重的賦稅，發(fā)展舉步維艱，與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的不公平競爭日益嚴(yán)重。以臉書公司為例，2017年在英國銷售額達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的13億英鎊，但支付的稅款僅為740萬英鎊，不到銷售額的0.006%。因此，歐洲一些國家認(rèn)為，隨著商業(yè)集中程度的加強以及互聯(lián)網(wǎng)、人工智能的飛速發(fā)展，國際稅收規(guī)則原有基礎(chǔ)已遭到侵蝕，必須改變現(xiàn)行稅收規(guī)則，實現(xiàn)對跨國高科技企業(yè)更合理地征稅。
跨國高科技企業(yè)為避稅“機(jī)關(guān)算盡”
跨國高科技巨頭除了占盡傳統(tǒng)稅收規(guī)則的便宜，還利用其商業(yè)模式、國際網(wǎng)絡(luò)以及一些小國的“奴顏婢膝”最大程度地避稅，也算是“無所不用其極”。
不少跨國高科技巨頭的慣常“伎倆”是這樣的，它們將公司設(shè)在愛爾蘭、盧森堡等稅率低的歐盟小國，比如谷歌、臉書等公司的大部分收入都在愛爾蘭報稅。這樣就可利用歐盟的高度一體化，一邊賺著整個歐盟的錢，卻只繳著最低的稅。根據(jù)2017年的一份歐盟報告，谷歌在海外地區(qū)繳納的稅款占其收入的9%，而歐盟地區(qū)占比還不到0.82%；據(jù)估計，谷歌、臉書等公司因避稅導(dǎo)致歐盟的損失高達(dá)54億歐元。
而且，谷歌等企業(yè)還利用“愛爾蘭荷蘭三明治”等方法避稅。愛爾蘭不僅稅率低，而且給跨國科技巨頭提供了將利潤轉(zhuǎn)至百慕大等地的通道�？鐕萍季揞^一般在愛爾蘭設(shè)立兩個公司，一個銷售公司，一個運營公司，運營公司的總部在百慕大。銷售公司獲得跨國企業(yè)在海外銷售的收入，然后通過支付知識產(chǎn)權(quán)使用費的形式將利潤轉(zhuǎn)至運營公司，運營公司再轉(zhuǎn)至總部，成功逃避了稅收。其間，還通過在荷蘭設(shè)立的空殼公司逃避愛爾蘭銷售公司與運營公司之間交易應(yīng)當(dāng)交納的稅收。這種在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間的騰挪把戲，就像兩片面包夾著一片火腿的三明治一樣。
近年來，隨著高科技巨頭“避稅高招”不斷曝光，歐洲民眾對此的不滿情緒也在加劇，要求政府調(diào)整稅收規(guī)則、加強對高科技巨頭稅收監(jiān)管的呼聲日益增多。
征收“數(shù)字稅”立足“標(biāo)本兼治”
歐盟委員會提出的“數(shù)字稅”方案，包括長期方案與短期方案兩種。
長期方案著眼于頒布相關(guān)指令和設(shè)立數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)。短期方案是直接對一定規(guī)�；ヂ�(lián)網(wǎng)企業(yè)征收“數(shù)字稅”，歐盟成員國采用統(tǒng)一稅率。
征稅的對象是指用戶在價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮主要作用，并且根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定最不易征稅的部分，例如出售網(wǎng)絡(luò)廣告位、出售用戶提供的信息資料、促進(jìn)用戶之間銷售商品和提供服務(wù)的數(shù)字中間活動等等。
此外，歐盟委員會的提案還納入降低雙重征稅風(fēng)險的措施，即企業(yè)能夠?qū)⒍惪钭鳛槌杀緩钠淦髽I(yè)所得稅稅基中進(jìn)行抵扣，從而降低就同一收入重復(fù)征稅的風(fēng)險。稅收采用納稅人自行申報的方式。征收的稅收在國家間予以分配，分配比例的根據(jù)是用戶參與的數(shù)量和程度。任何一個歐盟成員國可以負(fù)責(zé)確定納稅人、征收稅款，并適當(dāng)?shù)貙⒍惪罘峙浣o其他成員國。
英國政府宣布將對跨國科技巨頭在英國本地產(chǎn)生的收入征收“數(shù)字稅”，并提出臨時性的單邊征稅措施（DST），英國政府宣布仍將致力于通過歐盟、二十國集團(tuán)和經(jīng)合組織等平臺來討論改革國際企業(yè)稅收框架，僅在長期解決方案到位之前采用DST。目前英國政府已發(fā)布了針對“數(shù)字稅”的咨詢文件，廣泛聽取各界意見，充分討論應(yīng)用“數(shù)字稅”的問題和挑戰(zhàn)，避免企業(yè)承擔(dān)不合理稅負(fù)。
英國政府確認(rèn)DST不對以下內(nèi)容征稅：商品在線銷售（僅適用于從中間銷售中獲得的收入）；金融和支付服務(wù)；提供在線內(nèi)容；銷售軟件、硬件；電視、廣播服務(wù)。方案還提出了安全港條款，即企業(yè)虧損者無需支付數(shù)字稅，利潤率極低的企業(yè)將以較低的費率支付數(shù)字稅。“數(shù)字稅”僅適用于與英國用戶相關(guān)的收入，如能順利開征，有望讓英國在四年內(nèi)籌集15億英鎊。
英國政府文件指出，征稅需要考慮一些問題。首先，如何確定因用戶參與而產(chǎn)生的利潤數(shù)額。其次，根據(jù)用戶參與征收的稅收需要按照一定比例在用戶所在國家之間予以分配，但是如何分配卻比較棘手。純粹根據(jù)用戶數(shù)量予以分配并不合理，因為不同用戶參與和貢獻(xiàn)的程度并不相同。英國政府文件認(rèn)為，目前最簡單的方法就是對那些實現(xiàn)了用戶參與價值的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅。如果對其他相關(guān)公司也征稅，應(yīng)當(dāng)避免對用戶參與產(chǎn)生的價值進(jìn)行雙重征稅。稅收應(yīng)當(dāng)具有一定征收門檻，根據(jù)活躍用戶數(shù)量和用戶參與產(chǎn)生的利潤數(shù)量來確定是否應(yīng)當(dāng)征稅。
英國政府還對調(diào)整國際稅收規(guī)則提出建議：首先，認(rèn)同用戶參與是特定商業(yè)產(chǎn)生價值的重要驅(qū)動；第二，明確確定這種價值的具體方法；第三，明確哪些公司與用戶有聯(lián)系，能夠被征收數(shù)字稅；第四，明確用戶所在國家有權(quán)征收數(shù)字稅，即使按照傳統(tǒng)定義這些企業(yè)在用戶所在國家并無常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五，找到科學(xué)方法來確定數(shù)字稅收在國家之間的分配比例。英國認(rèn)為，經(jīng)合組織稅收公約中的相關(guān)條款應(yīng)當(dāng)予以修改。
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